一年一度的汇算清缴又来了，宏兴会计陈老师在备课时候，总结一年来各位老师交流的问题，特意整理一套企业所得税税前扣除手册，全部实务问题，下面一起和宏兴跨及培训学校小编来学习下。

　　（一）一张图了解研发费用加计扣除

　　（二）加计扣除方式案例

　　【例1】财税〔2015〕119号及国家税务总局公告2015年第97号文件规定研发费用加计扣除政策，适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴，2016年度及以后年度研发费用加计扣除政策不适用国税发〔2008〕116号和财税〔2013〕70号文件规定。

　　特别提醒：国税发〔2008〕116号和财税〔2013〕70号文件自2016年1月1日起废止。

　　【例2】企业2016年度收入为200万元，纳税调整可扣除成本费用为120万元，其中符合条件的研发费用为40万元，当年应纳税所得额为80万元：

　　情形A：不加计

　　应纳税额=（200-120）×25%=20万元

　　情形B：可以加计

　　应纳税额=（200-120-40×50%）×25%=15万元

　　节省税额：加计扣除额×税率=20×25%=5万元

　　【例3】A企业2016年进行甲研发项目的研发工作，在此期间，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用20万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万元，用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费15万元，用于研发活动的有关无形资产摊销费10万元，中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费5万元，研发成果论证、评审、验收、鉴定费用5万元，勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费5万元，设计、制定、资料和翻译费用5万元。企业共投入95万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余50万元费用化处理。

　　在整体投入中，其中40万元资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万元中有10万元符合资本化条件，30万元进行了费用化处理。

　　以往年度研发形成无形资产50万元，当年加计摊销额为5万元。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。

　　本年度研发费用加计扣除额计算过程：

　　1.年度研发费用合计为95万元

　　2.可加计扣除的研发费用=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性资金用于研发部分=95-40=55万元

　　3.费用化处理的加计扣除额=计入本年损益的金额×50%=（50-30）×50%=10万元

　　4.资本化处理的加计扣除额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）×50%/10+5=6.75万元

　　5.本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额=10+6.75=16.75万元。

　　（三）适用企业范围

　　财税〔2015〕119号第五条第1项规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

　　【例1】研发费用加计扣除政策，不适用实行核定征收的居民企业，不适用非居民企业。

　　【例2】《企业所得税法》及其实施条例、财税〔2015〕119号等相关文件的规定并没有限定只是高新技术企业才可以享受，只限定了“适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业”，即不论是高新技术企业还是非高新技术企业，只要会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。

　　【例3】风险点提示，高新技术企业没有享受“研发费用加计扣除”政策，您懂得！

　　【例4】根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受，即时企业已享受了小型微利企业减半征纳应纳税所得并按20%税率征收或减半征收的优惠政策，也可以同时享受研究开发费加计扣除的税收优惠政策。

　　需要提醒的是，小型微利企业年应纳税所得额的标准，是在享受研发费用加计扣除后的标准。

　　【例5】亏损会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，可以享受享受研究开发费的加计扣除优惠政策,如果企业处于亏损阶段，享受享受研究开发费的加计扣，则亏损额增加，企业形成年度亏损，可以用以后5年的所得弥补，也就是增加未来可弥补亏损额。