在资产负债表日，存货以成本和可变现净值中的较低者计量，存货的可变现净值是考核的常客，往往以客观题的形式进行考核。

1.确定存货可变现净值应考虑的因素。

企业确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

(1)存货可变现净值的确凿证据

存货可变现净值的确凿证据，是指对存货可变现净值的确定有直接影响的客观证据，如产成品或商品的市场销售价格、与企业生产的相同或类似商品的市场销售价格、卖方提供的相关信息、生产成本信息等。

(2)持有存货的目的

直接出售存货的可变现净值的确定不同于需要进一步加工出售的存货。

(3)资产负债表日后事项的影响

资产负债表日以后的事项，只有在表明资产负债表日存货的可变现净值估计错误的情况下，才需要调整可变现净值；否则，资产负债表日无需调整可变现净值。

二.存货可变现净值的计算

存货的可变现净值，是指存货在日常活动中的预计售价减去预计完工时发生的成本、预计销售费用和相关税费。

三、考试中常见的坑

坑1:进一步加工的材料:给出材料的市场价格让你很困惑

坑2:资产负债表日后事项让你困惑:资产负债表日后事项只有在表明资产负债表日存货的可变现净值估计错误的情况下，才需要调整可变现净值；否则，资产负债表日无需调整可变现净值。

示例:

【例题，选择题】(2019)甲公司20×8年末库存乙料1000件，单价2万元。A公司将原料B加工成产品C出售，每两片原料B可加工成一片产品C，20×8年12月31日，原料B和用原料B加工的产品C的市场价格分别为1.8万元/片和4.7万元/片。将两种原料B加工成一种产品C的过程中，加工成本预计为6000元，预计销售每种产品C发生的销售费用金额为0.2。20×9年3月，在董事会批准20×8年的甲公司财务报表之前，乙方原材料市场价格为20200元/件(杨先生建议:1号坑+2号坑)。不考虑其他因素，甲公司20×8年末原材料存货跌价准备为。

A.50 50万元

B.零

C.450万元

D.两百万元

【回答】A

【解析】在计算原材料减值之前，先判断产品是否减值。产品成本= 2× 1 000+0.6× 1 000/2 = 2 300(万元)，产品可变现净值= 4.7× 1 000/2-0.2× 1 000/2 = 2 250(万元)，成本大于可变现价值。原材料成本B = 2×1000 = 2000(万元)，原材料可变现净值B = 4.7×1000/2-0.2×1000/2-0.6×1000/2 = 1950(万元)。所以20×8年末，原材料B的存货跌价准备应计提=

【例题，选择题】(2018)a公司主要从事x产品的生产和销售，x产品生产所用的主要材料y材料全部从外部采购。12月31日，2×17，a公司库存y料成本5600万元。如果把库存的Y料全部加工成X产品，估计还需要投入1800万；预计生产的X产品销售价格7000万元，X产品销售费用及税金预计300万元；Y料单独卖的话售价5000万(杨老师提醒:坑1)。12月31日，2×17，Y材料可变现净值为。

甲4 9亿元乙5 0亿元

C.5亿元D.6亿元

【回答】A

【解析】科目由于y材料是专门用来生产x产品的，y材料的可变现净值= x产品的售价-销售x产品的销售成本-用y材料加工x产品所需的成本。y材料可变现净值= 7 000-1 800-300 = 4 900(万元)。

【例题选择题】(2017)2016年12月31日，A公司持有专门用于生产C成品的B原料200吨，单位成本20万元/吨。每吨B原料可以加工出一个成品C，这个成品C的价格是21.2万元/件。在B原料加工成C成品的过程中，加工费及其他相关费用总计2.6万。当天原材料B的市场价是19.3万元/吨(杨老师建议:坑1)。在A公司2×16年财务报表批复前，原材料B和成品C的市场价格开始上涨，其中原材料B和成品C的价格分别为19.6万元/吨和21.7万元/件(杨老师建议:坑2)。假设A公司在2×16年前没有计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司12月31日持有的2×16原材料存货跌价准备为。

A.80 80万元；B.280万元

C.140万元和189万元

【答案】B

【分析】C的成品成本= 200×20+2.6×200 = 4520(万元)；成品C的可变现净值= 200×21.2 = 4240(万元)，成本大于可变现净值，成品C减值，所以原材料B减值。原材料B的可变现净值= 200×21.2-2.6×200 = 3720(万元)，原材料B的存货跌价准备= 200×20-3720 = 2800(万元)。

借款:资产减值损失280

贷款:存货跌价准备-材料B 280